Ст 128 НК РФ с комментариями и изменениями 2018-2019 года
Комментируемая статья устанавливает ответственность свидетелей по делу о налоговом правонарушении.
Состав налогового правонарушения, указанного в статье 128 НК РФ, является формальным. Каждый раз, не являясь либо уклоняясь от явки без уважительных причин, лицо совершает налоговое правонарушение. Факт того, что лицо не является либо уклоняется от явки в налоговый орган в качестве свидетеля в рамках одного правонарушения, не свидетельствует о том, что привлечение к ответственности за такое правонарушение происходит повторно.
Данный вывод является устоявшимся в судебной практике (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2012 N А74-1519/2011, Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 N А74-1519/2011).
Следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 90 НК РФ при допросе физических лиц в качестве свидетелей последние предупреждаются не об уголовной ответственности за заведомо ложные показания либо отказ от их дачи соответственно по статьям 307, 308 УК РФ, а об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 НК РФ.
Аналогичную позицию занял ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 29.03.2012 N А32-11138/2011.
Необходимо учитывать, что НК РФ не предусматривает ответственность физического лица, вызванного для дачи пояснений, за отказ от дачи пояснений. При этом за неявку для дачи пояснений как за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа может быть применена административная ответственность (статья 19.4 КоАП РФ).
ФНС России в пункте 5.1 Письма от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ).
В соответствии со статьей 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля, в частности, лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт. 2 статьи 90 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, проводящее допрос, должно установить, что свидетель не относится к лицам, указанным в пункте 2 статьи 90 НК РФ.
Из статей 28, 172 ГК РФ следует, что к малолетним относятся физические лица, не достигшие 14 лет.
Таким образом, лицо, достигшее 15-летнего возраста, может быть допрошено в качестве свидетеля, однако в силу пункта 2 статьи 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений только с 16-летнего возраста.
Таким образом, лицо, привлеченное в качестве свидетеля, не достигшее возраста 16 лет к моменту совершения правонарушения, не может быть привлечено к ответственности по статье 128 НК РФ.
nk-kodeks.ru
Ст. 128 НК РФ. Ответственность свидетеля
Документы Пленума и Президиума Верховного суда по НК РФ ч. 1
Все документы >>>
Законы Российской Федерации по ст. 128 НК РФ
Федеральный закон от 18.07.2017 N 178-ФЗ (ред. от 28.12.2017)
«О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ (ред. от 30.09.2017)
«О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
Все документы >>>
Законы Российской Федерации по НК РФ ч. 1
Все документы >>>
Указы и распоряжения Президента Российской Федерации по НК РФ ч. 1
Все документы >>>
Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации по ст. 128 НК РФ
Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 N 995 (ред. от 09.03.2019)
«О порядке осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Все документы >>>
Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации по НК РФ ч. 1
Все документы >>>
Нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации по ст. 128 НК РФ
Информация Минфина России
«Сопоставительная таблица кодов видов доходов бюджетов и кодов подвидов по видам доходов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения, по поступлениям в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации штрафов, санкций, возмещения ущерба
Приказ ФНС России от 05.06.2018 N ММВ-7-8/373@ (ред. от 25.04.2019)
«Об осуществлении бюджетных полномочий главного администратора доходов федерального бюджета Федеральной налоговой службой, администраторов доходов федерального бюджета территориальными органами Федеральной налоговой службы» (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.04.2019)
Приказ ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/736@ (ред. от 28.12.2018)
«Об осуществлении бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» (вместе с «Порядком осуществления управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации полномочий главных администраторов доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»)
Все документы >>>
Нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации по НК РФ ч. 1
Информация ФНС России
«Инспекция вправе изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации»
Приказ Казначейства России от 19.07.2019 N 189
«О внесении изменений в приказ Федерального казначейства от 15 июня 2017 г. N 136 «Об осуществлении бюджетных полномочий главного администратора (администратора) доходов федерального бюджета Федеральным казначейством и бюджетных полномочий администратора доходов федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства и федеральным казенным учреждением «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России» по главе 100 «Федеральное казначейство»
Все документы >>>
rulaws.ru
Ответственность свидетеля (ст. 128 нк рф)
Статья 128. Ответственность свидетеля.
Общие положения
Сфера применения указанной статьи находится в области осуществления мероприятий налогового контроля, определенной ст. 90 НК РФ (подпункт 13 п. 1 ст. 31 НК РФ устанавливает право налоговых органов вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля).
Объектом налогового правонарушения являются отношения по осуществлению надлежащего налогового контроля со стороны налоговых органов.
Правонарушение, предусмотренное ст. 128 НК РФ, состоит в препятствовании со стороны свидетеля полному, всестороннему и объективному осуществлению мероприятий налогового контроля.
Объективная сторона рассматриваемого состава выражается как в действиях (п. 1 ст. 128 НК РФ), так и в бездействиях свидетеля (п. 2 ст. 128 НК РФ).
Часть 1 ст. 128 НК РФ представляет данное правонарушение как уклонение от явки, либо как неявку без уважительных причин.
К сожалению, в настоящее время ни НК РФ, ни другими нормативными налоговыми документами не определено, каким образом вызывается свидетель: повесткой, телеграммой, телефонным звонком или каким-либо иным образом, не определены полномочия налоговых органов по вопросам вызова одного или сразу нескольких свидетелей, а также иные вопросы организационного плана.
Есть выработанная практикой налоговой инспекции процедура вызова, в соответствии с которой свидетелю направляется уведомление, извещение (либо иной документ) о необходимости явиться в налоговый орган. В данном документе, подписанном должностным лицом налогового органа, указаны место и время явки, определено, что гражданин вызывается в качестве свидетеля по определенному делу. Напомним, что это всего лишь практика, поэтому нарушением налоговым органом процессуального порядка вызова свидетеля пока не влечет возможности признавать незаконным применение ответственности по ст. 128 НК РФ. В настоящее время вызов в любой форме предполагается как соответствующий закону.
Неявка означает, что виновный отказался явиться в налоговый орган, о чем заявил прямо и недвусмысленно.
Уклонение от явки означает, что виновный фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе не заявляет. Причем для применения ст. 128 НК РФ необходимо, чтобы неявка и уклонение от явки были допущены без уважительных причин.
Из части 2 ст. 128 НК РФ следует, что свидетель неправомерно отказывается от дачи показаний или дает заведомо ложные показания.
Показания — сведения об обстоятельствах, подлежащих установлению по делу и существенно влияющих на разрешение дела.
Неправомерный отказ от дачи показаний представляется как заявление в любой форме (письменное либо устное) о нежелании дать показания в целом по делу или по отдельным его эпизодам. Для применения ответственности по ст. 128 НК РФ причины такого неправомерного отказа не имеют значения: боязнь испортить отношения с налогоплательщиком, нежелание сотрудничать с налоговыми органами и т.д. Возможно, они будут учтены судом в качестве смягчающих обстоятельств, но как уже было сказано, от ответственности по ст. 128 НК РФ освобождают.
Обратим внимание, что ст. 128 НК РФ применяется не просто за отказ от дачи показаний, а именно за неправомерный отказ. Для того, чтобы признать отказ неправомерным налоговый орган должен доказать не только наличие должного вызова свидетеля, но и сам факт отказа. Данный факт должен быть зафиксирован в соответствующем протоколе, порядок ведения которого определен ст. 99 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 90 НК РФ физическое лицо в праве отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным законодательством.
Дача заведомо ложных показаний означает, что свидетель умышленно искажает какие-либо факты, важные для разрешения дела по существу. Умалчивание о таких фактах также относится к ложным показаниям. Для привлечения к ответственности по ст. 128 НК РФ налоговые органы должны доказать преднамеренное искажение сведений — только в этом случае показания признаются заведомо ложными.
Субъективная сторона налогового правонарушения.
По части первой ст. 128 НК РФ: неявка может быть совершена как с умыслом, так и по не осторожности, уклонение от явки подразумевает только умысел.
По части второй ст. 128 НК РФ: отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний могут быть совершены только умышленно.
Субъектом рассматриваемого деяния могут быть только физические лица.
В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ свидетель — это любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, иначе — лица, которым известны факты, имеющие отношение к финансовой деятельности предприятия, кроме:
— лиц, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
— лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к их профессиональной тайне (например, адвокат, аудитор).
Похожие статьи
www.platinalog.ru
Ст. 128 Налоговый Кодекс РК Взыскание налоговой задолженности налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) Статья 128 Комментарий
Ст. 128 Налоговый Кодекс РК 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК
Действующий с изменениями и дополнениями. Проверено 25.07.2019
1. В случаях неуплаты или неполной уплаты физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, налоговой задолженности в размере более 1-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по истечении тридцати рабочих дней со дня вручения уведомления о налоговой задолженности физических лиц налоговый орган выносит налоговый приказ о взыскании задолженности физического лица (далее – налоговый приказ) по форме, установленной уполномоченным органом, и не позднее пяти рабочих дней со дня его вынесения направляет физическому лицу.2. При непогашении физическим лицом налоговой задолженности налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня вручения налогового приказа физическому лицу направляет такой налоговый приказ в органы исполнительного производства для принудительного исполнения в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей.
3. Налоговый приказ отменяется вынесшим его налоговым органом не позднее одного рабочего дня со дня погашения физическим лицом налоговой задолженности.
Глава 15. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ
Добавить комментарий к ст.128 Налоговый Кодекс РК 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК
kodeksy-kz.com